 | Самые опасные налоговые схемы
Выпуск № 7 (77) от 25.04.11 |
Автор: Марина Пархачева
1. Суровая расплата за фиктивную аренду
Давно известно пристальное внимание налоговых органов к рынкам, торговым комплексам и иным профессиональным арендодателям, которые традиционно подозреваются в занижении реальной стоимости арендных платежей и выводе «лишних» денег любыми способами. Особенно рискуют крупные собственники помещений, поскольку при доказанности построения налоговой схемы они могут лишиться части своего имущества. То и дело поступают сообщения о подобного рода «нападках» налоговых органов – на этот раз изрядно не повезло одному из крупных арендодателей Ярославской области, не только сэкономившему на доходах, но и умудрившемуся выплачивать практически безналоговую зарплату некоторым сотрудникам.
Разделяй и властвуй!
Способ налоговой экономии, выбранный арендодателем, хорошо известен налоговикам и довольно прост. Вместо того, чтобы сдавать в аренду находящиеся на балансе организации объекты недвижимости по рыночным ценам непосредственно всем желающим, между арендодателем и арендаторами искусственно вклинились индивидуальные предприниматели (36 человек), применяющие «упрощенку» по ставке 6%. На них и была перенесена основная налоговая нагрузка: предпринимателям площади сдавались по смехотворным ценам, которые возрастали до рыночных уже при субаренде. При этом арендодатель полностью контролировал деятельность «предпринимателей».
Налоговый орган посчитал, что арендодатель специально разделил единую сделку по сдаче своего имущества в аренду конечному арендатору на промежуточные сделки, совершаемые одновременно и (или) одной датой. Однако подозревать налогоплательщика и доказать наличие схемы – разные вещи. В данном случае инспекции удалось это сделать, причем суды всех трех инстанций единодушно признали недобросовестность арендодателя. Сейчас мы выясним, как у нее это получилось.
Давайте допустим, что схема с арендой недвижимости находится на стадии внедрения. Какие проблемы требуется решить арендодателю? Во-первых, надо набрать таких предпринимателей, которые не «кинут» его в определенный момент и принесут ему всю свою «лишнюю» выручку. Во-вторых, их надо освободить от «бумажной» и организационной работы, а также – от проблем с инспекцией (ведение книг доходов и расходов, сдача деклараций, уплата налогов и т.п.). В-третьих, надо следить, чтобы предприниматели не слетели с «упрощенки» в связи с превышением лимита доходов.
А теперь проследим, как решались эти проблемы арендодателем, и что удалось найти налоговой инспекции.
Проблема 1. Предприниматели - не посторонние лица
Понимая, что чужим не место среди арендаторов-предпринимателей, налоговые органы тщательно проверили семейный статус и место работы каждого предпринимателя и установили следующее.
Конечно, в первую очередь в качестве арендаторов привлекаются родственники. Вот и в нашем случае директор вовлек в предпринимательскую деятельность свою мать, а его заместитель – сына. Более того: директор самостоятельно не поленился (он же учредитель) зарегистрироваться в качестве ИП. Вместе с тем, понятно также, что никаких родственников на такую глобальную схему не хватит, поэтому в число предпринимателей-арендаторов было вовлечено 20 работников организации-арендодателя. Часть из них была уволена и переведена в статус предпринимателей, другая – оставалась на прежней работе. Еще несколько человек были подобраны из других организаций, где руководитель арендодателя числился директором или учредителем.
Проблема 2. Организация работы предпринимателей
С чего начинается работа предпринимателя, решившего заняться деятельностью по сдаче площадей в субаренду? Прежде всего, ему надо оформить расчетный счет, куда будут поступать денежные средства от субарендаторов и откуда впоследствии можно будет получать их на руки.
Если допустить, что все это делает арендодатель в рамках единой налоговой схемы, то счета предпринимателям целесообразно открывать в одном банке, чтобы ими было проще управлять. Так и случилось: налоговый орган выяснил, что основная масса счетов предпринимателей (39 счетов) была оформлена в одной и той же банковской организации. Причем деньги с них снимались по кассовым чекам, оформленных на имена двух кассиров арендодателя, путем проставления предпринимателями на нем разрешительной надписи. Иными словами, предприниматели денег на руки не получали, за них это делали кассиры арендодателя. Интересно, что приблизительно треть этих денег в той же сумме и в тот же день зачислялась на счет предпринимателя-руководителя арендодателя.
Опрошенные кассиры утверждали, что деньги передавались ими предпринимателями, однако никаких документов (например, расписок, РКО) не представили. В свою очередь, несколько предпринимателей утверждали, что получали деньги самолично (что вступало в противоречие с документами, представленным из банка), другие показали, что денег они в глаза не видели.
Кроме того, фиктивные предприниматели вряд ли захотят вести «бумажную» работу, поэтому все делопроизводство было передано в заботливые руки сотрудников арендодателя.
Так, между собственником помещений и всеми индивидуальными предпринимателями были заключены типовые договоры на оказание бухгалтерских, юридических, планово-экономических услуг, а также по ведению делопроизводства, за символическое вознаграждение в 1000 рублей.
В рамках такого договора полностью велся бухгалтерский и налоговый учет предпринимателей, в частности, заполнялись книги учета доходов и расходов при «упрощенке», составлялась и сдавалась в инспекции налоговая отчетность, велись расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывалось движение денежных средств на счетах в банках и т.п.
Юридическая работа выражалась в подготовке и экспертизе договоров и контрактов от имени индивидуальных предпринимателей, в участии в деловых переговорах, в досудебном урегулировании хозяйственных споров и т.п. При этом налоговый орган обратил внимание на то, что в договорах субаренды была подробно прописана гражданско-правовая ответственность за нарушение условий договоров, в то время как в договорах с предпринимателями такие положения вовсе отсутствовали. Кроме того, в договорах субаренды указывался не адрес нахождения предпринимателей, а адрес собственника арендуемых помещений.
Кроме того, с предпринимателями были заключены типовые договоры поручения, в силу которых поверенный (собственник помещений, он же арендодатель) совершал ежедневный прием, сбор, выдачу, хранение в сейфах денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности по контрольно-кассовым машинам, а также ведение книги кассира-операциониста. Цена такого договора составляла ту же минимальную сумму – 1000 рублей. Интересно также, что в проходивших судебных разбирательствах с налоговым органом именно сотрудники арендодателя представляли интересы предпринимателей.
Естественно, что вся документация впоследствии и была обнаружена в помещениях арендодателя.
Как видим, предприниматели были полностью отстранены от предпринимательской деятельности, тем более что по словам некоторых субарендаторов они вообще не имели с ними каких-либо контактов, а все вопросы решали непосредственно в офисе собственника помещений с его сотрудниками. Более того, если возникали вопросы по уплате арендных платежей, они обращались в письменном виде к директору арендодателя, а не к своим контрагентам-предпринимателям, понимая, что последние решить их не в состоянии. Следовательно, все вопросы, связанные с субарендой торговых площадей, решались непосредственно с собственником помещений.
Проблема 3. Контроль доходов предпринимателей
Чтобы схема заработала, необходимо произвести несложные расчеты, позволяющие предпринимателям применять «упрощенку». Зная уровень арендной платы, которая будет поступать от субарендаторов, надо вычислить минимальную площадь, подлежащую сдаче в аренду каждому предпринимателю. Поэтому получилось так, что в больших помещениях площадь была поровну между несколькими предпринимателями, так что у каждого в аренде оказалась одинаковая площадь (1874 кв. м.). Учитывая, что арендная плата может быть повышена в период действия договора с предпринимателями, арендодатель контролировал и размер их доходов, чтобы не допустить превышение лимита, позволяющего применение упрощенной системы налогообложения. Как только доходы какого-либо предпринимателя приближались к допустимому лимиту или превышали его, договор с ним тотчас же досрочно расторгался (в том числе и досрочно), а на его место привлекался новый предприниматель. Причем сделать это было несложно, поскольку все договоры заключались на 11 месяцев и не подлежали обязательной регистрации.
Данный факт был подтвержден несколькими субарендаторами, подтвердившими, что им сообщалось о смене предпринимателя-арендатора в отделе аренды собственника помещений, где и перезаключались договоры на те же помещения, но с иными предпринимателями.
Сколько веревочке не виться…
Приведенные выше, а также некоторые иные доказательства, представленные налоговым органом, убедили суд в наличии налоговой схемы, направленной на уклонение от уплаты налогов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2011 по делу № А82-139/2010). Расплата стала суровой – примерно 425 млн. руб. недоимки по налогам, штрафам и пеням. Видимо, арендатору придется распрощаться с некоторыми из своих помещений… А налоговики в очередной раз получили готовый алгоритм борьбы с незаконной «арендной» схемой.
Автор: Павел Панов
2. Знаете ли вы, что…
…стартовал конкурс по борьбе с уклонением от уплаты налогов
На днях по инициативе Торгово-промышленной палаты РФ был запушен всероссийский конкурс законопроектов, целью которых является разработка эффективной государственной политики в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями. Руководствуясь бюджетным посланием Президента страны, чиновники и эксперты ТПП РФ обратились к налогоплательщикам с просьбой посодействовать в создании правовых инструментов для борьбы с налоговыми схемами. Лучший законопроект, по-видимому, будет передан на рассмотрение Государственной думы РФ, при этом в качестве «утешительного приза» авторы инициативы обещают налогоплательщикам предусмотреть в законопроекте положения, защищающие их от необоснованных «нападок» налоговых органов на предпринимательскую деятельность.
…наметился профессионализм в борьбе с налоговой преступностью
Появилась статистика по расследованию уголовных дел за неуплату налогов, сформировавшаяся с начала текущего года. По имеющейся информации, возбуждать такого рода дела стали чуть ли не в два раза реже, зато повысился процент доведения таких дел до суда. Данную тенденцию можно смело связывать с передачей предварительного следствия по налоговым делам из МВД в СКП РФ: с одной стороны, у новоиспеченных борцов с налоговыми уклонистами сказывается нехватка кадров, а с другой – стало возбуждаться меньше уголовных дел заведомо без цели доведения до суда.
С другой стороны, правоохранители порадовали увеличением статистики по другим «экономическим» статьям, оставшимся в ведении МВД: зафиксирован резкий скачек раскрываемости по делам о мошенничестве и банкротстве. Активность следователей в данных сферах очевидных объяснений не имеет – разве что, освободилось большое количество «налоговых» кадров.
…налогоплательщику из региона опасно работать с московскими контрагентами
Как показывает практика, одним из показателей, которые расцениваются региональными налоговыми органами в качестве доказательства фиктивности договора с контрагентом, является регистрация данного контрагента в Москве или Московской области. К исключению из общего правила можно отнести, разве что известные на всю страну компании типа «Газпрома» и то при отсутствии у них «дочек» или представительств в соответствующем регионе страны. Если же поставщик являет собой некрупную фирму, то отношения с ней сразу вызывают у проверяющих неподдельный интерес, ведь столичный регион – это известный рассадник «фирм-однодневок». Многие региональные налоговые управления рапортуют о своей борьбе с фиктивными подрядчиками и поставщиками из столицы а также о том, как инспекторам с легкостью удается опровергнуть реальность соответствующих сделок в суде.
3. Война за добросовестность: на чьей стороне суды
Внимание! С текстами нижеприведенных дел, а также многих других арбитражных дел по вопросам применения налоговых схем всегда можно ознакомиться на сайте www.econ-profi.ru.
Споры по «фирмам-однодневкам»
Фиктивный контрагент должен быть привлечен к участию в деле!
Организация заключила множество государственных контрактов на выполнение различного рода работ для нужд государства. С целью выполнения данных контрактов ею привлекались субподрядчики, один из которых состоял с налогоплательщиком во взаимоотношениях взаимозависимости и показался налоговым инспекторам «подозрительным». По результатам выездной налоговой проверки они сделали вывод, что данный контрагент является фиктивной организацией, а заключенные с ним договоры субподряда являются притворными сделками, направленными на уклонение от уплаты налогов, поскольку все работы по соответствующим контрактам налогоплательщик выполнял собственными силами. Они отказали ему в принятии расходов по данным договорам, и спор о доначислении налогов направился в суд.
Суды первых двух инстанций с уверенностью констатировали правоту налогового органа и на основании имеющихся доказательств заключили, что субподрядные сделки направлены на уклонение от уплаты налогов. Но налогоплательщик воспылал надеждой на реванш и в суде кассационной инстанции сделал упор на нарушение нижестоящими судами норм процессуального права: к участию в деле не был привлечен его контрагент, который являлся стороной по всем субподрядным сделкам, и права которого были затронуты принятыми судебными актами. Несмотря на видимую фиктивность данного контрагента, судьи согласились с доводами организации и указали на необходимость привлечь к участию в деле фирму-субподрядчика (тем более что от нее самой поступило заявление о привлечении к участию в деле), отправив тяжбу на новое рассмотрение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 г. № А05-8849/2007).
Источник: «Экон-Профи»
Споры по прочим схемам
Транспортники тоже плачут…
Налогоплательщик осуществлял экономическую деятельность в сфере транспортных перевозок, с целью чего им были заключены договоры комиссии с двумя юридическими лицами, которые обязались снабжать его поручениями по оказанию транспортных услуг клиентам. Для выполнения указанных перевозок организация озаботилась поиском соответствующих автомобилей: с этой целью ею были заключены договоры субаренды транспортных средств с экипажем. По данной схеме организация работала достаточно долгое время, пока к ней не явилась налоговая инспекция с проверкой. Контролеры сразу же распознали в комитентах налогоплательщика «фирмы-однодневки», созданные с целью уклонения от уплаты налогов и квалифицировали данные договоры, как фиктивные. Тот же вывод был сделан ими в отношении договоров субаренды автомобилей: по мнению проверяющих, фактически транспорт арендовался налогоплательщиком напрямую у его собственников – физических лиц, а договоры субаренды были заключены с подставными юридическими лицами с целью возникновения права на налоговые вычеты по НДС.
Позиция налогового органа нашла одобрение в судах. По эпизодам взаимодействия с комитентами организацию подвели множественные ошибки в договорах: так, один из них был заключен ранее даты государственной регистрации комитента, а в другом были указаны реквизиты расчетного счета, который был открыт лишь спустя месяц после заключения договора. Что касается эпизода субаренды транспортных средств, то вывести налогоплательщика на чистую воду контролеры смогли с помощью массовых опросов физических лиц, которые объяснили, кому, когда и на каких условиях они сдавали в аренду свои автомобили (постановление ФАС Центрального округа от 27.12.2010 г. по делу № А09-11435/2009).
Источник: «Экон-Профи»
Уважаемые подписчики!
Рекомендуем Вам подписаться на рассылку «Налоговые проверки: правила самообороны». Из ее содержания можно узнать о том, когда налогоплательщику следует ожидать мероприятий налогового контроля, каковы их процедуры, как обернуть их себе во благо. Ознакомиться с пилотным выпуском этой рассылки можно здесь.
_______________________________________________________________ ______
Консалтинговая группа «Экон-Профи» под руководством Пархачевой М.А. - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов РФ. Использование материалов рассылки, охраняемых авторским правом, возможно только с разрешения правообладателя - ЗАО КГ «Экон-Профи».
